Ольховская О.А. - аспирант С-Пб ГИЭУ

Затраты производства: их роль при принятии решений

 Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

В течение продолжительного времени затраты выявляли и учитывали так называемым котловым методом. В едином бухгалтерском регистре в течение всего отчетного периода учитывали все средства, израсходованные на производство, независимо от места их потребления и их целевой направленности. В результате выходили на общую сумму фактических затрат без учета ассортимента и структуры выпущенной продукции. «Котловой» метод не выявлял возможности снижения затрат, его основным недостатком являлась обезличенность информации. К сожалению, этим методом пользуются до сих пор на многих малых отечественных предприятиях.

В 1887г. было опубликовано первое издание труда английских экономистов Дж. М. Фелса и Э.Тарке «Производственные счета: принципы и практика их ведения». Авторы предприняли попытку создать более мобильную систему учета затрат, в основе которой лежало деление затрат на фиксированные (сегодня это условно-постоянные расходы) и переменные (условно-переменные).

В 1901г. американский экономист А.Г.Черч в своей работе «Адекватное распределение производственных расходов» разделил условно-постоянные (или накладные) расходы, связанные с производством, на накладные расходы на рабочую силу и на общеорганизационные расходы. С этого времени в научных кругах велась дискуссия о том, в какой пропорции следует включать в себестоимость условно-постоянные расходы. И лишь в 1936г., когда Дж. Харрисом была выдвинута концепция «директ-костинг», необходимость распределения накладных расходов исчезла.

Однако для предприятия все более актуальной становится задача предотвращения неоправданных затрат, которых можно было бы избежать. Решением этой задачи стало появление системы «стандарт-кост», сравнивающей фактические затраты с нормированными.

Таким образом, учет затрат сосредоточился не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Поскольку управленческие решения, как правило, обращены в перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- временные затраты (или упущенная выгода предприятия);

- планируемые и не планируемые затраты;

- предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные – затраты, возрастающие (уменьшающиеся) пропорционально объему производства, не зависящие от него. Они зависят от деловой активности организации. Переменные затраты носят производственный и непроизводственный характер. Для описания поведения переменных затрат используют показатель – коэффициент реагирования затрат (КРЗ). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

КРЗ = ТРЗ / ТРДА,

где КРЗ – коэффициент реагирования переменных затрат;

 ТРЗ – темпы роста затрат, % ;

 ТРДА – темпы роста деловой активности, %.

Этот коэффициент (расчет) можно использовать и для постоянных затрат. Например, стоимость аренды помещений не изменится при увеличении объема продаж на 20%. Тогда КРЗ составит:

КРЗ = 0/20 = 0

Нулевое значение свидетельствует, что мы имеем дело с постоянными затратами.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 20% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

КРЗ = 20/20 = 1.
Следовательно, если КРЗ = 1, затраты считаются пропорциональными.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 20% издержки выросли лишь на 10%. Тогда

КРЗ = 10/20 = 0,5

При условии, когда 0<КРЗ<1, свидетельствует о том, что затраты являются дигрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 20% сопровождается увеличением издержек на 40%. Тогда

КРЗ = 40/20 = 2
Следовательно, при КРЗ>1 затраты являются прогрессивными.

Одновременно следует сделать выводы, что на практике издержки постоянные принято называть условно-постоянными, переменные – условно-переменными. Так, например, абонементная плата за телефон является постоянной частью затрат, а междугородние переговоры – переменными затратами.

Кроме того, различают затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках прибыли или формировании себестоимости.

При выборе альтернативы затрат руководствуются несколькими вариантами расчетов, где отдельные затраты остаются постоянными, а отдельные статьи затрат варьируются в зависимости от принятого решения. Меняющиеся статьи затрат называют релевантными. Поэтому аналитик должен представлять релевантную информацию в первую очередь.
Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые нельзя ни одним вариантом откорректировать.

Вмененные (воображаемые) затраты являются категорией сугубо управленческих затрат, которые необходимо предусмотреть, но они могут и не быть. Например, изменение условий договора не в пользу организации, но для удовлетворения потребности покупателя. Эти условия оговаривают в договоре.

Приростные и предельные затраты – это дополнительные затраты, появляющиеся в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В них могут включаться и не включаться постоянные затраты. Этот подход следует применять в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты и доходы – это дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции.

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. Они рассчитываются на основе норм, нормативов, лимитов и смет.
Непланируемые – дополнительные, сверхнормативные затраты, выходящие за пределы плановой себестоимости, т.е. фактические затраты. С позиции контроля, регулирования и налогообложения затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые – затраты, которыми может управлять директор (менеджер), а те затраты, которые не может регулировать менеджер, называются нерегулируемыми.

Таким образом, процесс принятия управленческих решений строится на выборе наилучшего варианта из нескольких представлений для анализа. Чтобы сделать выбор нужно владеть соответствующей информацией, например данными о затратах прошлого периода. А для этого подходят результаты калькулирования себестоимости продукции.